一、協(xié)助獲取國有商業(yè)銀行真實(shí)的財(cái)務(wù)資料
《銀行法》第三十三條規(guī)定："中國人民銀行有權(quán)要求金融機(jī)構(gòu)按時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和資料"。為取得真實(shí)的會計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料，人民銀行可委托中介機(jī)構(gòu)對國有商業(yè)銀行的年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容如下：
1.審查影響盈虧的各項(xiàng)收支。應(yīng)核實(shí)各項(xiàng)收入的形成是否真實(shí)，是否完整入賬，有無人為調(diào)增調(diào)減、虛計(jì)虛收、隱瞞(轉(zhuǎn)移、截留)收入等問題。重點(diǎn)揭露虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈的問題，其中既要查清當(dāng)年的盈虧狀況，還要摸清歷年累計(jì)形成的應(yīng)收利息壞賬和應(yīng)付利息及各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取不足所形成的潛虧風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：(1)審查應(yīng)收利息計(jì)提是否真實(shí)準(zhǔn)確。要查清應(yīng)收未收利息的總體數(shù)額和表內(nèi)表外的數(shù)額，查清當(dāng)年新增的表內(nèi)表外數(shù)額、以前年度累計(jì)應(yīng)收未收表內(nèi)表外數(shù)額；查清表內(nèi)應(yīng)收未收利息壞賬形成的潛虧及表外應(yīng)收利息形成的壞賬損失，有無人為調(diào)增調(diào)減利潤情況。(2)審查應(yīng)付利息計(jì)提是否真實(shí)準(zhǔn)確。要查清應(yīng)付利息當(dāng)年及以前年度應(yīng)計(jì)提數(shù)和實(shí)際計(jì)提情況；查清有無人為調(diào)整、虛增、虛減利潤，形成潛虧或隱瞞利潤的問題。(3)審查各項(xiàng)往來業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)代理收入是否完整入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移等問題。(4)審查各項(xiàng)費(fèi)用、支出的形成是否真實(shí)、正確，有無亂攤成本費(fèi)用，擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)等影響和調(diào)整盈虧的問題。(5)審查貸款呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取、核銷是否符合有關(guān)規(guī)定，有無人為多提或少提，調(diào)節(jié)利潤的問題，有無未按規(guī)定核銷呆賬壞賬的問題。
2.審查影響損益真實(shí)性的賬外經(jīng)營情況，揭露賬外經(jīng)營。具體包括：(1)查清賬外賬的資金來源。(2)查清賬外經(jīng)營的資金投向。(3)查清賬外經(jīng)營盈利的去向，有無流失、個(gè)人或集體私分挪用等。
3.審查影響銀行損失真實(shí)情況的違規(guī)經(jīng)營。要注意揭露高息吸存、高息放貸、違規(guī)拆借、違規(guī)開具銀行承兌匯票、違規(guī)開具信用證、違規(guī)擔(dān)保、違規(guī)買賣股票等問題，查清由于違規(guī)經(jīng)營造成的擴(kuò)大成本、違法收入及損失情況。
4.審查法定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。主要審計(jì)商業(yè)銀行編制的各項(xiàng)報(bào)表是否真實(shí)完整，有無少報(bào)少并、隨意調(diào)整的情況。
5.審查商業(yè)銀行與所辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤當(dāng)中，銀行對非銀行金融的投資是否按規(guī)定清理轉(zhuǎn)現(xiàn)收回；與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的脫鉤是否徹底；在脫鉤過程中有無轉(zhuǎn)移挪用收益、私設(shè)"小金庫"，造成資產(chǎn)流失等。
6.審查商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模增長情況，有無以租代購、以物抵貸形成賬外固定資產(chǎn)情況。重點(diǎn)查清辦公樓、住宅樓的資金來源是否合理，有無賬外資產(chǎn)或資產(chǎn)流失的問題。
7.審查銀行各項(xiàng)內(nèi)控制度是否健全有效，有無管理漏洞，形成風(fēng)險(xiǎn)和損失。
二、揭示金融企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和信貸資產(chǎn)質(zhì)量
(一)揭示金融風(fēng)險(xiǎn)
金融企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)是必然的、長期的，如何對金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測與評估是加強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容，及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，可以為人民銀行化解危機(jī)贏得時(shí)間，并可以為防范金融風(fēng)險(xiǎn)提供有效的信息依據(jù)。
1.中介機(jī)構(gòu)可以對基本資本比率、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)率、資本與負(fù)債的比率、準(zhǔn)備金比率、壞賬準(zhǔn)備金與貸款總額的比率進(jìn)行審計(jì)。通過這些資本充足比率的審計(jì)，可檢查國有商業(yè)銀行是否按規(guī)定保持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須的各種資本比率。
2.對國有商業(yè)銀行支付能力、應(yīng)付擠提存款能力、資產(chǎn)的流動(dòng)性、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)以及有沒有足夠數(shù)量的現(xiàn)金來應(yīng)付某個(gè)特定日期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)與評估。
3.審計(jì)國有商業(yè)銀行有無賬外經(jīng)營帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)與或有風(fēng)險(xiǎn)。
4.對國有商業(yè)銀行的審計(jì)重點(diǎn)是信貸資產(chǎn)，通過對貸款進(jìn)行一逾兩呆和五級分類進(jìn)行審計(jì)，揭示國有商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)。
5.對國有商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計(jì)，檢查是否有違規(guī)、違法經(jīng)營，包括高息攬存、賬外經(jīng)營、小金庫以及貪污舞弊等問題，以揭示因違規(guī)違法經(jīng)營而帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。
(二)揭示信貸資產(chǎn)的質(zhì)量
商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)對信貸資產(chǎn)進(jìn)行清理分類。在商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)清理分類的基礎(chǔ)上，審計(jì)應(yīng)核實(shí)商業(yè)銀行是否嚴(yán)格按新的貸款分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，查清銀行信貸資產(chǎn)的總體狀況和損失貸款的狀況。
1.查清信貸資產(chǎn)質(zhì)量的總體狀況。在銀行信貸資產(chǎn)清理分類的基礎(chǔ)上，以判斷抽樣的方法對五類貸款的分類情況進(jìn)行抽查，對正常、關(guān)注、次級、可疑類貸款，延伸部分貸款單位實(shí)地調(diào)查核實(shí)。要求查清分類的真實(shí)性、合規(guī)性，準(zhǔn)確掌握貸款總量及各類貸款的數(shù)量和比重。對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間界限，以銀行對貸款進(jìn)行分類的最新時(shí)點(diǎn)界限為準(zhǔn)。
2.重點(diǎn)查清損失貸款的金額、結(jié)構(gòu)以及形成的原因和責(zé)任。對清分后損失類貸款進(jìn)行核實(shí)，查清確已流失、無望收回的損失貸款的金額及形成原因。要關(guān)注由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制等歷史原因造成的債務(wù)人主體已消亡、懸空的銀行貸款等問題。
對損失類貸款的審核，要取得銀行信貸部門的配合，延伸到貸款企業(yè)調(diào)查核實(shí)。重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)經(jīng)營狀況和還貸能力。對各省級分行，核實(shí)金額不能低于損失貸款金額的60%；對地(市)、縣級分支行，核實(shí)金額不能低于損失貸款金額的80%；延伸貸款單位按貸款損失金額大小順序排列，依次延伸調(diào)查核實(shí)。在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，要查明損失貸款形成的主要原因，區(qū)分銀行貸款管理不善責(zé)任、銀行人員以貸謀私責(zé)任、企業(yè)經(jīng)營不善責(zé)任等不同情況，對損失數(shù)額較大的貸款，要追查落實(shí)責(zé)任人。
3.在查清不良貸款數(shù)量的基礎(chǔ)上，要依據(jù)有關(guān)資料，摸清次級和可疑類不良貸款在各行業(yè)的分布結(jié)構(gòu)、所占比重及形成原因。對形成不良貸款比重較高的行業(yè)，應(yīng)調(diào)查了解其形成原因及盤活信貸資產(chǎn)的有效途徑。
三、可協(xié)助進(jìn)行信貸資產(chǎn)的貸前、貸后審計(jì)
(一)貸前把關(guān)審計(jì)
國有商業(yè)銀行發(fā)放貸款前，可聘請中介機(jī)構(gòu)對借款單位的盈利能力、資產(chǎn)狀況、償債能力進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對貸款的抵押物的真實(shí)性、可變現(xiàn)能力及市場價(jià)值進(jìn)行評估，從而為發(fā)放貸款提供真實(shí)、準(zhǔn)確的資料。
1.審計(jì)貸款企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。通過審計(jì)，對虛假成份進(jìn)行調(diào)整，以利于國有商業(yè)銀行作出正確決策。這些調(diào)整包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表的調(diào)整。
2.分析貸款企業(yè)盈利能力。中介機(jī)構(gòu)可以利用專業(yè)優(yōu)勢分析貸款企業(yè)的盈利能力，包括盈利來源和結(jié)構(gòu)分析，盈利能力分析和成本費(fèi)用分析。同時(shí)應(yīng)著重分析以排除以下情況：證券買賣是非正常項(xiàng)目；即將停止或已停止的營業(yè)項(xiàng)目；重大事故和法律更改等特別項(xiàng)目；分析企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)制度變更對利潤項(xiàng)目產(chǎn)生的累積影響等。
3.分析貸款企業(yè)資金結(jié)構(gòu)與營運(yùn)能力。具體包括：(1)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析。分析企業(yè)能否充分利用現(xiàn)有資產(chǎn)，是否生產(chǎn)能力閑置或負(fù)荷過重等。(2)經(jīng)營規(guī)模分析。分析企業(yè)經(jīng)營規(guī)模與銷售量、市場規(guī)模是否一致。(3)營運(yùn)能力分析。分析資產(chǎn)管理效果如何，存貨與應(yīng)收款周轉(zhuǎn)是否迅速。
4.對貸款企業(yè)償債能力分析。主要包括長期償債能力與短期償債能力分析。同時(shí)應(yīng)關(guān)注分析或有負(fù)債狀況，包括：為他人擔(dān)保、壞賬準(zhǔn)備、產(chǎn)品質(zhì)量保證、待決訴訟、商業(yè)匯票貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓、抵押借款、追加稅額、大額訂單或購買合同取消、未投保財(cái)產(chǎn)損失等。
5.對貸款企業(yè)其他情況分析。主要包括：貸款企業(yè)外部環(huán)境分析，貸款企業(yè)經(jīng)營管理水平分析，企業(yè)內(nèi)部控制分析，貸款企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)及破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析等。
(二)貸后跟蹤審計(jì)
貸款發(fā)放后，應(yīng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，國有商業(yè)銀行可聘請中介機(jī)構(gòu)對借款單位，在貸款資金的運(yùn)用、周轉(zhuǎn)、償付利息及償債是否出現(xiàn)問題等方面進(jìn)行審計(jì)，使商業(yè)銀行能及時(shí)了解借款單位的財(cái)務(wù)狀況。貸后跟蹤審計(jì)主要有以下方面：
1.跟蹤審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，揭示風(fēng)險(xiǎn)。
2.分析貸款企業(yè)盈利能力的變動(dòng)情況。
3.分析貸款企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與營運(yùn)能力的變動(dòng)情況。
4.分析貸款企業(yè)償債能力的變動(dòng)情況。
5.對可能引起信貸資產(chǎn)質(zhì)量的其他情況的變動(dòng)進(jìn)行分析。
四、進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)
在市場經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，所有這些風(fēng)險(xiǎn)都可能導(dǎo)致信貸資產(chǎn)質(zhì)量的下降。由于金融資產(chǎn)具有規(guī)模大，涉及面廣，業(yè)務(wù)繁雜等特點(diǎn)，對國有商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的重要項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)是有必要的。筆者認(rèn)為重點(diǎn)包括下列專項(xiàng)審計(jì)：
（一）信貸資產(chǎn)質(zhì)量專項(xiàng)審計(jì)。主要關(guān)注逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款可能帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。
（二）對違規(guī)經(jīng)營的專項(xiàng)審計(jì)。主要包括違規(guī)吸存、違規(guī)放貸、賬外經(jīng)營以及其他違法違紀(jì)行為可能給國有商業(yè)銀行帶來的影響。
（三）其他可能會帶來金融風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)。主要是資本充足率專項(xiàng)審計(jì)、離岸業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、信用證業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)以及對其他重大事項(xiàng)組織專項(xiàng)審計(jì)。
由于國有商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，同時(shí)信貸資產(chǎn)質(zhì)量又涉及到貸款企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，對國有商業(yè)銀行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師除具有一定的會計(jì)審計(jì)專業(yè)水平外，還必須有其他方面的專業(yè)知識，才能保質(zhì)保量完成工作，協(xié)助做好金融監(jiān)管。同時(shí)，金融審計(jì)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求中介機(jī)構(gòu)有一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。
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